Al eerder heb ik aandacht besteed aan het pensioen in eigen beheer van de directeur grootaandeelhouder (dga). Met name de hoogte van het commerciële pensioen en het niet kunnen uitkeren van dividend is voor veel DGA’s een doorn in het oog. Wiebes dient op Prinsjesdag 2016 het wetsvoorstel in om het pensioen in eigen beheer (PEB) af te schaffen. De wet zou op 1 januari 2017 moeten ingaan. Het afschaffen zou er dan in bestaan om het pensioen ofwel af te kopen ofwel fiscaal geruisloos om te zetten in een spaarvariant. Hieronder ga ik alleen in op de afkoop.
Afkoop
De afkoop wordt belast in de loon- en inkomstenbelasting. De termijn waarbinnen een DGA zijn PEB kan afkopen, bedraagt drie jaar. Om te stimuleren dat het uitfaseren van PEB zo snel mogelijk gebeurt, stelt Wiebes een korting voor op de grondslag. In 2017 geldt een korting van 34,5% op de grondslag, in 2018 een korting van 25% , in 2019 een korting van 19,5%. De korting wordt berekend over de balanswaarden ultimo 2015; verwachte effectieve belastingdruk 2017 is dan 34,06%.
Bij een pensioeninkomen van minder dan € 33.715,- is het te betalen IB-tarief vanaf de AOW ingangsdatum nog 12% lager dan het afkooptarief. Afkoop is dus, zuiver fiscaal, niet per definitie aantrekkelijk. Dit is echter alleen het effect in de Inkomstenbelasting. Uiteraard zijn er nog andere elementen van belang bij de afweging om pensioen af te kopen of niet. De totale pensioen -en vermogenspositie speelt mee, maar ook administratiekosten, de effecten voor de vennootschapsbelasting, liquiditeitspositie van de uitkerende vennootschap. En niet te vergeten de toestemming van de partner welke nodig is. Het laatste is hierover nog niet gezegd.
Juist ter voorkoming van anticiperend gedrag heeft Wiebes aangegeven uit te gaan van de stand van de voorziening ultimo 2015. Uiteraard geldt dit alleen voor de korting, niet voor de afkoop zelf. Als de voorziening ultimo 2015 € 250.000,- en na dotatie op 1-12-2017 € 270.000,- is, wordt er op de afkoop als volgt een korting berekend:
Heffing 270.000,- x 52% = 140.400,-
Korting 250.000,- x (52% x 34,5%) = 44.850,- af
Te betalen LB over afkoop = 95.550,-
Heffing effectief over de fiscale waarde = 35,38%
Afschaffing van het pensioen kan ook effect hebben op de hoogte van het gebruikelijke loon. Dit zal per situatie verschillen. De brief geeft over ingegaan pensioen geen duidelijkheid. In de eerdere brief van Wiebes van 17-12-2015 is aangegeven dat ook ingegane uitkeringen kunnen worden afgekocht of omgezet. Er is nu geen aanleiding te veronderstellen dat dit inmiddels anders ligt, maar zekerheid geeft deze brief op dit punt niet. Het kan daarom raadzaam zijn pensioen wat in de 2e helft van 2016 in zou moeten gaan nog uit te stellen tot 1-1-2017. Dit kan alleen onder voorwaarden.
Wij zullen u na Prinsjesdag hierover verder informeren. Mocht u nu al vragen hebben, kunt u natuurlijk eerder terecht.